台灣居民持有日股的遺產稅與贈與稅：境外財產要不要申報

談日股的稅，大家想到的是配息的扣繳與海外所得申報，比較少人想到另一組稅：遺產稅與贈與稅。台灣的遺產及贈與稅法採「屬人加屬地」的規定：經常居住在台灣的國民，不論財產在境內或境外，都要被計入。這代表放在日本券商或透過台灣複委託持有的日股，並不會因為「在國外」而被排除。本篇依全國法規資料庫的《遺產及贈與稅法》條文（資料截止日民國 115 年）整理：誰要就境外財產課稅、申報期限、估價的原則、未申報的罰則。本篇只整理條文，不針對任何人的情況做稅務判斷；金額與免稅額請以財政部公告為準。

誰要就境外財產課稅

• 遺產稅（第 1 條）：經常居住中華民國境內的國民，死亡時遺有財產者，就其在中華民國境內、境外的全部遺產課遺產稅。經常居住境外的國民及非本國國民，只就境內遺產課稅。
• 贈與稅（第 3 條）：經常居住中華民國境內的國民，就其境內或境外的財產為贈與者，依法課贈與稅。經常居住境外的國民及非本國國民，則就其境內財產的贈與課稅。

「經常居住中華民國境內」的定義在第 4 條：死亡或贈與行為發生前 2 年內，在境內有住所者；或在境內無住所而有居所，且發生前 2 年內在境內居留時間合計逾 365 天者（受政府聘請有特定居留期限者除外）。

白話說：只要你是經常居住台灣的國民，持有的日股（無論放在哪家券商）都在遺產與贈與的計算範圍。條文以「經常居住」判斷，不是看財產所在地。

財產怎麼估價

第 10 條：遺產及贈與財產價值的計算，以被繼承人死亡時或贈與人贈與時的「時價」為準；土地以公告土地現值或評定標準價格為準，房屋以評定標準價格為準；其他財產的時價，本法未規定者，由財政部決定。日股這類境外上場股票的具體估價方式，條文沒有直接規定，本篇未查證，請洽稽徵機關。

申報期限

• 贈與稅（第 24 條）：一年內贈與他人的財產總值超過贈與稅免稅額時，應於超過免稅額的贈與行為發生後 30 日內，向主管稽徵機關辦理申報；贈與人若為經常居住境內的國民，向戶籍所在地稽徵機關申報。
• 遺產稅（第 23 條）：納稅義務人應於被繼承人死亡之次日起 6 個月內，向戶籍所在地主管稽徵機關申報。
• 延長申報（第 26 條）：有正當理由不能如期申報，應在期限屆滿前以書面申請延長；延長期間以 3 個月為限，不可抗力等情形可由稽徵機關視情況核定。

稅率與免稅額的結構

第 13 條：遺產稅依課稅遺產淨額分級課徵，條文的基本級距是 5,000 萬元以下課 10%，超過 5,000 萬元至 1 億元課 500 萬元加超過部分的 15%，超過 1 億元課 1,250 萬元加超過部分的 20%。贈與稅（第 19 條）也是 10%、15%、20% 三級，條文基本級距為 2,500 萬元、5,000 萬元。贈與稅每人每年的免稅額，條文寫 220 萬元（第 22 條）。

這些金額是條文的「基本」數字。第 12-1 條規定：免稅額、課稅級距金額、各項扣除額等，每當消費者物價指數較上次調整的指數累計上漲達 10% 以上，自次年起按上漲程度調整，並由財政部在每年 12 月底前公告次年適用金額。因此，實際適用的金額請以財政部最新公告為準，不要直接引用條文的基本數字。

未申報的罰則

第 44 條：納稅義務人違反第 23 條或第 24 條，未依限申報遺產稅或贈與稅者，按核定應納稅額加處 2 倍以下的罰鍰。至於納稅期限（第 30 條）：納稅義務人應於稽徵機關送達核定納稅通知書的次日起 2 個月內繳清稅款，必要時可申請延期 2 個月。

怎麼做

1. 把持有的日股、其他境外資產列入你的財產清單，不要因為「在國外」而漏掉。
2. 贈與、繼承發生時，注意 30 日與 6 個月的申報期限。
3. 估價方式與取得持有證明的方式，向稽徵機關或券商確認。
4. 查財政部公告的當年免稅額與級距，不要引用條文的基本數字。
5. 有爭議或複雜情形，請洽稅務專業人員。

容易踩雷

• 以為境外資產不用申報；法條明載境內外全部財產。
• 以為只看戶籍地；條文以第 4 條的「經常居住」定義判斷。
• 引用條文的基本金額當作現行免稅額。
• 忽略贈與是一年內累計，不是單次金額。

常見問題

在日本券商持有的股票算不算遺產？

經常居住台灣的國民，境內外全部遺產都課遺產稅，條文沒有排除境外財產。

贈與要多久內申報？

超過免稅額的贈與行為發生後 30 日內。

遺產申報期限是多久？

被繼承人死亡的次日起 6 個月內。

免稅額是多少？

條文有基本金額，實際適用數字依財政部每年公告，本篇不列。