第 1、第 3 季決算短信的審閱義務：什麼情況下須附審閱報告

日本在 2024 年廢止了季報制度（見本站〈日本季報制度 2024 年改制：金商法季報廢止、改以第 1・第 3 季決算短信一本化，半期報告書與 45 日基準怎麼看〉），但上場公司仍須在第 1 季與第 3 季發表「四半期決算短信」。這些季度財報，原則上不需要會計師審閱；也就是說，除了符合義務審閱條件的情形外，第 1、3 季的數字不一定經過外部審閱。然而，東證規定了一些例外：如果公司過去財報出現問題，之後的第 1、3 季決算短信就必須附會計師的審閱報告。《會社情報適時開示指南》2026 年 7 月版第 2 編第 3 章第 4 節（p.326–327）說明了這個規則：什麼時候由任意變義務、審閱完成前能不能先發表、之後訂正怎麼處理。第 2 季（中間期）不需要，因為它有半期報告書等法定開示。本篇只整理規則，不評論哪一家公司需要審閱。想補背景可先看〈日股財報審計意見不適正或不表明公告怎麼讀：5 件開示內容〉，要比對規則細節可看〈內部統制報告書重大缺失公告怎麼讀：評價結果與不適正意見〉，想了解相鄰的制度可看〈日本季報制度 2024 年改制：金商法季報廢止、改以第 1・第 3 季決算短信一本化，半期報告書與 45 日基準怎麼看〉。

第 1、3 季決算短信的構成

指南說明：第 1、3 季決算短信由「四半期決算短信（summary）」與「四半期決算短信（附帶資料）」構成。依上場規程第 404 條第 2 項，必須記載依作成基準製作的季度財務報表，以及 summary 與經營成績概況。這些被列為義務，是因為第 1、3 季與第 2 季（中間期）不同，沒有有價證券報告書、半期報告書這類法定開示。

審閱原則上任意

指南 p.326 寫明：對第 1、3 季決算短信附帶的季度財報進行公認會計士等的審閱，原則上是任意的。只有在需要確保財報信賴性時，才義務化。

5 件義務化情形

共 5 件情形，字母 a 到 e 是本站編號。

下列任一情形成立後，自該時點之後開示的第 1、3 季決算短信，其附帶的季度財報必須接受公認會計士等審閱（上場規程第 438 條第 2 項，施行規則第 405 條第 2 項）：

d 與 e 有例外：如果從財報信賴性觀點明顯沒有問題，並經東證認可，不在此限。a 與 c 若因為訂正報告書而使要件成立也算。要件解除的方式是：之後提出的有價證券報告書與內部統制報告書都不符合上列要件。

審閱怎麼做、什麼時候開示

這一段有 2 件重點：報告書附在哪裡，與開示時點。

季度財報的審閱，依監査證明府令的審閱基準，由公認會計士等（須為替公司有報或半年報財報出具監查證明的同一位會計師，上場規程第 438 條第 2 項）出具審閱報告書，並須把審閱報告書附在第 1、3 季決算短信（上場規程第 404 條第 4 項，施行規則第 405 條第 3 項）。

開示時點上，指南 p.280 指出：對義務審閱者，考慮到義務化的用意，原則上在審閱完成後才開示第 1、3 季決算短信。對任意審閱者，公司可自行判斷在審閱完成前就開示，或等審閱完成再開示；如果選擇先開示，審閱完成後須再開示一份附審閱報告的第 1、3 季決算短信。

訂正時

訂正有 3 件處理方式：

• 義務審閱的季度財報若須訂正，原則上訂正後財報也要重新審閱（上場規程第 416 條第 3 項）；也可準用半期報告書中間財報的處理，選擇不審閱；
• 非義務但曾自願審閱的，訂正後再審閱屬任意；
• 訂正後是否又審閱，要在「決算發表資料的訂正」的開示中記載。

怎麼做

下列 5 件步驟可以依序對照。

1. 看第 1、3 季決算短信是否附有審閱報告。
2. 若沒有，對照上述 5 種情形，判斷公司是否屬於義務審閱。
3. 看公告時間：義務審閱者須待審閱完成後開示（指南 p.280）。
4. 看有無「決算發表資料的訂正」並註明審閱情形。
5. 第 2 季（中間期）決算短信不需要審閱，不要混為一談。

容易踩雷

• 把第 1、3 季與第 2 季的審閱規則混為一談。
• 以為任意審閱的公司也必須等審閱完成才開示；可先行開示再補附。
• 以為審閱報告就是監査報告書；季度是審閱，意見用「結論」。
• 忘記要件解除是看之後的有報與內控報告書。

常見問題

第 1、3 季一定要審閱嗎？

不一定，原則上任意。

什麼情形變義務？

最近審計意見非無保留、內控審計意見異常、內控報告書有重大缺失、有報或半年報逾期、訂正半期報告書且受審閱（其中有報逾期另有東證認可的例外）。

義務審閱時何時開示？

原則上審閱完成後。

審閱報告要附在哪？

附在第 1、3 季決算短信。